قائمة الأداء المالي الجديدة: ماذا يغيّر المعيار الدولي للتقرير المالي 18؟

لماذا معيار جديد؟

قائمة الدخل اليوم لا هيكل موحداً لها. شركتان في القطاع نفسه قد تعرضان «الربح التشغيلي» بتعريفين مختلفين، وقد لا تعرضه إحداهما أصلاً. والمستثمر يقضي وقته في إعادة ترتيب الأرقام قبل أن يقارن بينها.

جاء المعيار الدولي للتقرير المالي 18 «العرض والإفصاح في القوائم المالية» ليعالج ذلك. وهو يحل محل معيار المحاسبة الدولي 1، ويسري على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، ويجوز تطبيقه مبكراً. ويُطبَّق بأثر رجعي، فتُعاد أرقام المقارنة.

الفئات الخمس

كل بند دخل أو مصروف في قائمة الأرباح والخسائر يُصنَّف في واحدة من خمس فئات:

• التشغيل: وهي الفئة الافتراضية؛ كل ما لا يدخل في غيرها.
• الاستثمار: عوائد الأصول التي تدر عائداً مستقلاً عن موارد المنشأة الأخرى، ومنها حصة الربح في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة بطريقة حقوق الملكية.
• التمويل: دخل ومصروفات الالتزامات الناشئة عن جمع التمويل، كفوائد القروض.
• ضرائب الدخل.
• العمليات غير المستمرة.

وللمنشآت التي نشاطها الرئيسي الاستثمار أو التمويل، كالبنوك وشركات التأمين، قواعد خاصة تنقل بعض هذه البنود إلى فئة التشغيل.

المجموعان الفرعيان الإلزاميان

يفرض المعيار مجموعين لا خيار فيهما. المثال التالي توضيحي:

لاحظ أن حصة الشركة الزميلة لم تعد جزءاً من الربح التشغيلي، بل من فئة الاستثمار.

مقاييس الأداء التي تحددها الإدارة

كثير من الشركات تعلن أرقاماً مثل «الربح المعدّل» أو «الأرباح قبل البنود غير المتكررة». المعيار لا يمنعها، لكنه يُدخلها القوائم المالية متى استُخدمت في الاتصالات العامة. فتُفصَح في إيضاح واحد يذكر لكل مقياس سبب استخدامه، ومطابقته مع أقرب مجموع يحدده المعيار، والأثر الضريبي وأثر الحقوق غير المسيطرة لكل بند في المطابقة.

التجميع والتفصيل، وقائمة التدفقات النقدية

يشدد المعيار على ألا يختفي بند مهم في بند «أخرى». والمنشأة التي تعرض مصروفاتها التشغيلية حسب الوظيفة تفصح في إيضاح عن مبالغ بعينها حسب طبيعتها: الاستهلاك، والإطفاء، ومنافع الموظفين، وهبوط القيمة، وتخفيض المخزون.

وتتغير قائمة التدفقات النقدية تبعاً لذلك. فالطريقة غير المباشرة تبدأ من الربح التشغيلي. وللمنشآت غير المالية تُلغى الخيارات في تصنيف الفوائد والتوزيعات: المقبوض منها في الأنشطة الاستثمارية، والمدفوع في الأنشطة التمويلية.

كيف تستعد من الآن

1. اربط كل حساب في دليل الحسابات بفئته الجديدة.
2. راجع الأرقام التي تعلنها الإدارة خارج القوائم، وحدد ما سيصبح منها مقياس أداء مُفصَحاً عنه.
3. جهّز النظام المحاسبي لاستخراج المصروفات حسب الطبيعة حتى لو عرضتها حسب الوظيفة.
4. ابنِ أرقام 2026 بالشكل الجديد مبكراً، فهي أرقام المقارنة.